En Auditest contamos con un equipo especializado en la auditoría de clubes de fútbol profesionales. A partir de esta experiencia, en este artículo resumimos los principales aspectos que un auditor debe considerar al abordar la auditoría de los estados financieros de un club de fútbol de la Liga Profesional en España, poniendo especial foco en los activos intangibles vinculados a los jugadores (incluidas las cláusulas de rescisión), en el control económico regulado por LaLiga y en el cumplimiento de las NIAS-ES.
La auditoría de un club de fútbol profesional presenta particularidades significativas frente a otros sectores como el industrial, comercial o agrario. La combinación de actividad deportiva, contratación de jugadores, estructuras societarias complejas, normativa federativa y exigencias de control económico configura un entorno con riesgos específicos que el auditor debe identificar, evaluar y abordar con procedimientos adecuados. Estas singularidades afectan directamente a la planificación de la auditoría, al análisis de estimaciones, a la comprensión del control interno y a la evaluación del cumplimiento de obligaciones económico-financieras impuestas por LaLiga.
1. Marco Normativo Aplicable
1.1. Normativa Contable y Auditoría en España
- Plan General de Contabilidad (PGC): los estados financieros de clubes españoles se preparan conforme al PGC adaptado a sociedades mercantiles y, conforme se aplica, a sociedades anónimas deportivas, siguiendo principios de reconocimiento y medición alineados con Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) adoptadas por la UE.
- Normativa de auditoría: la auditoría debe realizarse conforme a la Ley 22/2015, de Auditoría de Cuentas, el Real Decreto 2/2021 de desarrollo y las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS-ES) emitidas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).
- Obligación de auditoría: la Ley del Deporte establece la obligación de auditar las cuentas de entidades que compiten en competiciones profesionales (Primera y Segunda División), entre otras.
- El Consejo Superior de Deportes (CSD) puede, además, requerir auditorías complementarias con alcance específico si lo considera necesario, y las SAD están obligadas a cooperar con los auditores.
1.2. Regulación de LaLiga (Liga Nacional de Fútbol Profesional)
Los clubes afiliados a LaLiga deben cumplir una normativa económica de control de gestión y presentación de información adicional a la contabilidad financiera:
- Obligación de elaborar y presentar presupuestos de ingresos y gastos, inversiones y tesorería, así como una memoria explicativa y declaraciones responsables conforme a las normas internas de LaLiga.
- Existen mecanismos de control económico financiero (ratios de solvencia, límites salariales, control de coste de plantilla, etc.), cuya verificación puede requerir evidencia de auditoría específica.
Aunque LaLiga no sustituye a la auditoría de estados financieros conforme a NIAS/PGC, su normativa económica influye directamente en la planificación y procedimientos del auditor por las posibles implicaciones en reconocimiento y presentación de información.
2. Activos Intangibles en Clubes de Fútbol: Jugadores y Derechos de Registro
2.1. Reconocimiento y Medición de Jugadores
Los derechos de registro de jugadores (transfer fees o cláusulas de rescisión) representan el principal activo intangible en la mayoría de los clubes profesionales. Desde la perspectiva contable:
- Según criterios de IAS 38 “Activos Intangibles”, un intangible se reconoce si es identificable, controlado por la entidad y capaz de generar beneficios económicos futuros medibles de forma fiable.
- En el fútbol, el derecho federativo del jugador ante la autoridad de registro (cliente) constituye la contraprestación que el club obtiene por contratar, retener y disponer de un jugador, y es capitalizable como activo intangible.
- La amortización se realiza sistemáticamente a lo largo de la vida útil (contrato del jugador) estimada, siendo un punto de juicio clave para el auditor (contratos largos, extensiones, expectativas de rendimiento).
2.2. Cláusulas de Rescisión: Naturaleza y Riesgo de Auditoría
Las cláusulas de rescisión, especialmente en España, son un elemento contractual omnipresente en contratos de futbolistas profesionales, reguladas tanto por:
- Real Decreto 1006/1985, que regula la relación laboral especial de deportistas profesionales, y
- Regulaciones de LaLiga que exigen depósito de la cantidad por parte del jugador (o financiada por otro club) para ejecutar la rescisión.
Desde la óptica del auditor:
- Es necesario verificar la existencia, cuantía y condiciones de cláusulas de rescisión en contratos espaciales y cómo estas afectan el reconocimiento o baja de activos intangibles.
- Si se produce una rescisión con pago, la contabilización suele implicar la baja del intangible y reconocimiento del ingreso o pérdida neta según NIAS/NIIF, donde el importe recibido del pago de cláusula se considera parte del rendimiento de la baja del activo intangible en lugar de ingreso ordinario.
- El auditor debe evaluar si existe incertidumbre jurídica o contractual (validez de cláusulas, disputas, condiciones de depósito) que pueda afectar el valor recuperable o la presentación.
3. Áreas de Riesgo Relevantes para la Auditoría
3.1. Evaluación del Control Interno y Riesgo de Fraude
Conforme a NIAS 315 (Identificación y valoración de riesgos de incorrecciones materiales) y NIAS 240 (Fraude), el auditor debe considerar:
- Complejidad de contratos laborales y cláusulas de rescisión, potencial manipulación en reconocimiento de ingresos o medición de activos.
- Incentivos para ajustar resultados (por ejemplo, para cumplimiento de límites salariales o ratios de LaLiga).
- Gestión de ingresos extraordinarios vinculados a acuerdos comerciales o activos no recurrentes.
3.2. Complejidad en Reconocimiento de Ingresos
Los ingresos por transferencia de jugadores y derechos deben revisarse conforme a NIIF 15 “Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes” y principios de la contabilidad española: el reconocimiento adecuado del ingreso relacionado con la baja de un activo intangible debe evaluarse en función del marco normativo contable y del contrato subyacente.
3.3. Valoración y Deterioro de Activos Intangibles
El auditor debe desafiar las estimaciones de vida útil y el tratamiento de deterioro conforme a IAS 36 “Deterioro de activos”, especialmente si el rendimiento esperado del jugador o su capacidad de generar beneficios económicos futuros ha cambiado significativamente.
4. Presentación y Revelación en Estados Financieros
4.1. Revelación de Políticas Contables
- Es imprescindible que el club revele sus políticas contables sobre activos intangibles (criterios de reconocimiento, vida útil, amortización y deterioro).
- Se deben describir los riesgos asociados a contratos a largo plazo y cláusulas de rescisión, así como cualquier contingencia material o juicio significativo utilizado por la administración.
4.2. Notas a los Estados Financieros
- Detalle de activos intangibles por categoría, movimientos de ejercicios, acumulación de amortización.
- Información sobre límites salariales, ratios económico-financieros relevantes para LaLiga y cumplimiento normativo.
5. Conclusión: Hitos de Auditoría
Al auditar un club de fútbol profesional en España, los puntos que requieren atención profesional reforzada son:
- Activos intangibles deportivos derivados de jugadores y cláusulas de rescisión: reconocimiento, medición, vida útil y deterioro.
- Revisión de contratos laborales y cláusulas indemnizatorias para asegurar su correcto tratamiento contable y exposición en notas.
- Cumplimiento de normativa económica de LaLiga y su impacto en estimaciones y presentación de información financiera.
- Evaluación de riesgos de fraude y control interno específicos al sector, incluyendo reconocimiento de ingresos y gestión de expectativas de resultados.
- Aplicación rigurosa de NIAS y principios de auditoría profesionales en todas las fases del trabajo (planificación, ejecución y presentación de informes).